OPERACIONES CON
CRIPTOMONEDAS. DESAFÍOS SOBRE MEDICIÓN Y REVELACIÓN EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
OPERATIONS
WITH CRYPTOCURRENCIES. CHALLENGES REGARDING MEASUREMENT AND DISCLOSURE IN FINANCIAL
INFORMATION
Scavone, Graciela* & Marchesano, Marisa*
* Universidad del Salvador, Argentina.
Autor corresponsal: marisamarchesano@gmail.com
DOI:
www.doi.org/10.55867/qual27.02
Como citar (APA): Marchesano, M., & Scavone, G. . (2024). OPERACIONES CON
CRIPTOMONEDAS. DESAFÍOS SOBRE MEDICIÓN Y REVELACIÓN EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA. Revista Qualitas , 27(27), 017 - 030. https://doi.org/10.55867/qual27.02
Manuscrito recibido el 11 de diciembre de 2022.
Aceptado para publicación, tras proceso de revisión, el 28
de diciembre de 2023.
Publicado, el 06
de enero de 2024.
Resumen
La incesante
evolución en las comunicaciones y la digitalización en la sociedad, ha
desembocado en el desarrollo de criptomonedas. Cada vez mayor cantidad de
transacciones se llevan a cabo con las mismas, a pesar de la resistencia
inicial de las empresas tradicionales. Se hace necesario entonces, llevar a
cabo un análisis, desde lo teórico conceptual, a fin de determinar aspectos de
medición y revelación contable, relacionados con las mismas. Las operaciones
con criptomonedas no se encuentran específicamente encuadradas en la estructura
normativa actual de la contabilidad, no existiendo a la fecha una norma emitida
por los principales organismos emisores a nivel internacional. Por lo tanto, el
objetivo del presente trabajo de investigación consiste en reflexionar, desde
lo teórico conceptual, sobre la determinación de alternativas de medición y
revelación en relación a la tenencia y operaciones con criptomonedas, elaborando,
a la vez, propuestas en este sentido. La presente investigación se llevó a cabo
utilizando un enfoque cualitativo exploratorio, mediante la revisión de
bibliografía sobre la temática planteada, proveniente de fuentes primarias
reconocidas a nivel internacional, pasando luego, a un análisis crítico de la
misma, a fin de dar cumplimiento al objetivo planteado. Finalmente, se determinaron alternativas de
medición y revelación en relación a la tenencia y operaciones con criptomonedas,
considerándolas como activos intangibles. No obstante, aquellas que se
mantengan para la venta en el curso ordinario de los negocios se medirán a
valor razonable menos gastos de venta. Asimismo, se detallan aspectos de
medición para quienes actúan como ¨mineros¨.
Palabras
clave: criptomonedas, blockchain, contabilización, medición, revelación
Abstract
The incessant evolution in communications and digitization in society
has led to the development of cryptocurrencies. More and more transactions are
carried out with them, despite the initial resistance of traditional companies.
It is necessary then, to carry out an analysis, from the conceptual
theoretical, in order to determine aspects of measurement and accounting
disclosure, related to them. Operations with cryptocurrencies are not
specifically included in the current regulatory structure of accounting, and to
date there is no standard issued by the main international issuing
organizations. Therefore, the objective of this research work is to reflect,
from the conceptual theoretical, on the determination of measurement and
disclosure alternatives in relation to the possession and operations with
cryptocurrencies, developing, at the same time, proposals in this sense. This
research was carried out using an exploratory qualitative approach, through the
review of bibliography on the proposed topic, coming from internationally
recognized primary sources, then moving on to a critical analysis of the same,
in order to fulfill the objective. Finally, measurement and disclosure
alternatives were determined in relation to holding and operations with
cryptocurrencies, considering them as intangible assets. However, those held
for sale in the ordinary course of business will be measured at fair value less
selling expenses. Likewise, measurement aspects are detailed for those who act
as "miners".
Key words: cryptocurrencies, blockchain, accounting, measurement,
disclosure.
INTRODUCCIÓN
Planteamiento del problema
La
criptomoneda es moneda digital producida po r una red pública, en lugar de ser
emitidas por entes gubernamentales, que utilizan la criptografía para que los
pagos se envíen y reciban en operaciones donde son aceptadas, para el pago de
bienes y servicios, o intercambiadas por monedas convencionales. Se trata de
transacciones completamente desreguladas, donde el intercambio se produce
digitalmente y no poseen respaldo en oro u otras monedas. Las mismas utilizan
la tecnología Blockchain, mediante el registro en un libro mayor público.
Internacionalmente,
se verifica una ausencia casi total de leyes que regulen la actividad vinculada
con criptomonedas, existiendo una significativa preocupación por su uso
potencial para evadir impuestos, lavar dinero o facilitar financiamientos
ilícitos.
La
cantidad de criptomonedas existentes en el ecosistema, alrededor de 25.842 a
junio de 2023, según la plataforma CoinMarketCap (Criptocrurrency Market
Capitalization, 2023) es cada vez mayor, aunque difícil de determinar con
precisión, ya que cada una de ellas puede encontrarse en diferentes plataformas
digitales o mercados de intercambio.
La
realidad indica que cada vez mayor cantidad de transacciones se llevan a cabo
con criptomonedas, a pesar de la resistencia inicial de las empresas
tradicionales a recibirlas como parte de pago, y la existencia de muy escasos
marcos regulatorios para el funcionamiento de las mismas. Según Statista
(2023), el volumen de operaciones al 22 de mayo de 2023 a millones de dólares 52.125,50, para las doce
principales criptomonedas.
Frente
a este fenómeno, se hace necesario llevar a cabo un análisis, desde lo teórico
conceptual, a fin de determinar tratamientos relacionados con medición y
revelación contables, tanto de tenencias como de operaciones con criptomonedas,
a fin de obtener información relevante sobre las mismas para toma de
decisiones.
Cabe
recordar que, desde una perspectiva exclusivamente contable, las operaciones
con criptomonedas no se encuadran específicamente tratadas en la estructura
actual de la contabilidad, no existiendo a la fecha de una normativa emitida
por los principales organismos emisores de normas contables a nivel
internacional
Marco Conceptual
Definición
y características salientes de las criptomonedas
No se puede
medir adecuadamente lo que no se conoce. Es por ello que, en esta sección se
iniciará el proceso de conocer a través de definiciones de diferentes autores y
organismos internacionales de primer nivel a las criptomonedas, y a profundizar
sobre las características salientes.
En tiempos más
recientes, el “bitcoin” fue lanzado como una criptomoneda. Después muchas otras
criptomonedas y cripto-tokens han sido lanzados con diferentes propósitos y
niveles de adopción. El Banco Central Europeo define una moneda virtual como
una representación digital de valor, no emitido por un banco central, entidad
de crédito o entidad de dinero electrónico, que en algunas circunstancias puede ser utilizado
como una alternativa al dinero. (Villamarzo, 2022, p.1).
Asimismo, es
importante considerar que:
Las criptomonedas son una forma de dinero digital o virtual,
que no tiene una forma física (billetes y monedas) y solo existen de forma
electrónica, careciendo de ninguna forma de respaldo físico (oro u otra
moneda). Sin embargo, puede ser usada (si es aceptada, claro está) para el pago
de bienes o servicios, o intercambiada por monedas convencionales¨ (Pérez
Rodríguez, 2022, p. 1)
Por su parte, Para
Kapersky (2023) este se concibe como:
Un
sistema entre pares que puede permitir que cualquier persona en cualquier lugar
pueda enviar y recibir pagos. En lugar de dinero físico que se transporta e
intercambia en el mundo real, los pagos de criptomoneda existen únicamente en
forma de entradas digitales dirigidas a una base de datos en línea en la que se
describen transacciones específicas. Cuando transfieres fondos de
criptomonedas, las transacciones se registran en un libro mayor público. Las
criptomonedas se almacenan en monederos digitales. (p.1)
Según este
mismo autor, las criptomonedas “reciben su nombre debido a que usan cifrado para
verificar las transacciones. Esto significa que se requiere codificación
avanzada para almacenar y transmitir datos de criptomoneda entre monederos y
hacia los libros mayores públicos. El objetivo del cifrado es brindar seguridad”
(Kapersky 2023, p.2).
La primera criptomoneda fue el Bitcoin, El
interés en las criptomonedas fundamentalmente está centrado en el intercambio
comercial, considerando que los especuladores a veces generan fluctuaciones
importantes en los precios de estos activos.
Tecnología que constituye la base de funcionamiento de las criptomonedas
En este particular,
las criptomonedas “se basan en la tecnología denominada blockchain, que es una
base de datos descentralizada que consiste en cadenas de bloques en los cuales
se guardan las transacciones de los miembros de la red. Podría decirse entonces
que, el blockchain es un conjunto de computadoras conectadas entre sí, pero no
a un servidor central” (Pérez, 2022, p. 1).
A fin de ejemplificar su funcionamiento, la autora explica lo siguiente:
En
blockchain no existe un registro único,
como en el caso de una entidad financiera, sino que los registros se
distribuyen entre muchas otras partes, que no necesariamente intervienen en la
transacción original, pero que sí, procesan la misma información:¨ un vendedor
consulta la red en la que existen terceros no intervinientes en la transacción
original denominados ¨mineros¨, y si el comprador posee los fondos necesarios
(o línea de crédito disponible) suficiente para llevar adelante la transacción,
según la confirmación de todos los mineros (revisan sus registros), ella se
lleva adelante. Si algún minero tuviese un saldo diferente, deniega la
transacción (¨Pérez Rodríguez, 2022, p.2).
En el primer
caso, es decir, cuando la transacción se lleva adelante, la misma procede a la
actualización de todos los registros. Cada nueva transacción genera un nuevo
bloque. La nueva transacción cuenta con una
firma digital para garantizar la autenticidad.
Las criptomonedas
operan en un libro mayor público distribuido llamado cadena de bloques, un registro
de todas las transacciones que tienen y actualizan los propietarios de monedas.
Tal como quedara expuesto precedentemente, las unidades de criptomoneda se
crean mediante un proceso llamado
minado, el cual implica utilizar potencia informática para resolver problemas matemáticos complicados que
generan monedas. Los usuarios también pueden comprar las divisas desde agentes,
para luego almacenarlas y gastarlas mediante monederos criptográficos. El dueño
de una criptomoneda, no posee un bien tangible. Lo que tienes es una clave que
le permite mover un registro o
una unidad de medida de una persona a otra sin un tercero de confianza. (Kapersky,
2023, p.2).
En relación al sistema de blockchain,
Zócaro (2020), explicita que:
Esta
tecnología que posibilita la existencia y funcionamiento de las criptomonedas,
forma parte de lo que hoy se conoce como Tecnología de Registros Distribuidos
(DLT, Distributed Ledger Technology), y se trata de una enorme base de datos
almacenada en forma virtual, dónde cada uno de los diferentes usuarios del
sistema cuenta con una copia actualizada y sincronizada en su computadora. (p.
2).
Mercado de las criptomonedas y operaciones más frecuentes
Se establece
que “El volumen de monedas virtuales existentes en el ecosistema es realmente
difícil de determinar, ya que cada una de ellas puede estar en diferentes
plataformas digitales o mercados de intercambio. A junio de 2023, se conocían
25.842 monedas virtuales según indica la plataforma” “CoinMarketC” (Criptocurrency
Market Capitalization,2023, p.1). Como las monedas virtuales permiten
realizar operaciones con menos rastros en sus movimientos que las distintas
monedas en el mercado tradicional, resulta muy complejo determinar un listado
completo de monedas digitales, más aún teniendo en cuenta que cada día puede
surgir una nueva. No obstante, entre las que se registran con mayores
movimientos a la fecha de la revisión se encuentran las siguientes: Bitinio, Etérea,
Thatcher, BNB, USB Con, XRP, Cardan, Dogecoin, Solana, Polygon, Litecoin,
Pokadot, Troncoin, Dai, Binance USD, Shiba Inu, Wrapped Bitcoin, Avalanche,
entre muchas otras (Criptocurrency Market Capitailzation, 2023).
Cuando
se lanzó inicialmente, el Bitcoin se pensó como un medio para las transacciones
diarias a fin de permitir comprar de todo, desde una taza de café hasta una
computadora o incluso elementos de gran valor como bienes raíces. Tal concepto
aún no se ha materializado y, a pesar de que la cantidad de instituciones que
acepta criptomonedas está aumentando, son muy poco frecuentes las grandes
transacciones con ellas. Aun así, es posible comprar una amplia variedad de
productos en sitios web de comercio electrónico usando criptomonedas.
(Kaspersky, 2023, p. 3).
Existe
una gran cantidad de organizaciones que están utilizando las criptodivisas como
método de pago. Entre ellas se encuentran
agencias de viajes, tecnológicas y líneas aéreas, que permiten a sus clientes
utilizarlas para adquirir bienes y servicios. Según Fraga (2023), algunas
de las principales empresas que aceptan pagos en criptomonedas son las
siguientes: Norwegian; Expedia Booking; Save the Children; Microsoft; Starbaks;
Shopify; Biterfill; Moon y Subway.
A título
ejemplificativo, se detallará el volumen de operaciones para el 22 de mayo de
2023, expresado en millones de dólares, para las principales criptomonedas
(Statistic, 2023):
|
Criptomoneda |
Volumen de
operaciones en millones de dólares |
|
Theter |
21.533,37 |
|
Bitcoin |
14.004,16 |
|
Ethereum |
6.670,15 |
|
USD Coin |
3.158,42 |
|
Binance USD |
2.299,18 |
|
True USD |
1.832,34 |
|
XRP |
905,66 |
|
BNB |
395,83 |
|
Litecoin |
382,38 |
|
Tron |
348,33 |
|
Conflux |
337,78 |
|
Solana |
257,20 |
|
Render token |
199,71 |
|
Pepe |
192,25 |
Fuente: Statistics 2023
Marco regulatorio de criptomonedas
A nivel internacional se verifica una
ausencia casi total de leyes que regulen
la actividad relacionada con
criptomonedas. Cabe resaltar aquí, la preocupación que existe a nivel
internacional sobre su potencialidad para evadir impuestos como para facilitar
el lavado de dinero (Zócaro, 2020).
La aplicación de marcos regulatorios
actuales a los criptoactivos, o la creación de nuevos, es problemática ya que
el mundo de las criptomonedas evoluciona con mucha rapidez y los reguladores
intentan adquirir el talento y los recursos para seguir el ritmo. La vigilancia
de los criptomercados es difícil porque los datos son poco uniformes y, a los
reguladores les resulta complicado controlar miles de participantes que no
están sujetos a requisitos típicos de divulgación (Narain & Moretti, 2022 p
1.).
Según estos autores, algunos países (como Japón y
Suiza):
Han enmendado legislación o introducido legislación
nueva que aborda los criptoactivos y sus proveedores de servicios, mientras que
otros (como Emiratos Árabes Unidos, Estados Unidos, el Reino Unido y la Unión
Europea) transitan la etapa de redacción. Pero las autoridades nacionales, en
general, tomaron enfoques muy diferentes en materia de política regulatoria de
los criptoactivos. En un extremo, las autoridades prohibieron la emisión o la
tenencia de criptoactivos por parte de residentes o la capacidad de realizar transacciones
con ellos. En el otro extremo, ciertos países actuaron en forma más receptiva e
incluso procuraron atraer empresas para que desarrollen mercados en estos
activos. (Narnia & Moretti, 2022, p.2).
La
circunstancia de no contar con una
normativa regulatoria hace que se vea afectada la estabilidad financiera de
quienes operan con las mismas, ya que se enfrentan a un riesgo alto (Del Campo
Bustamante, 2021).
MÉTODOS
Objetivos
El objetivo del
presente trabajo de investigación consiste en reflexionar, desde lo teórico
conceptual, sobre la determinación de alternativas de medición y revelación en
relación a la tenencia y operaciones con criptomonedas, elaborando, a la vez,
propuestas en este sentido.
Tomando en
consideración de las características de las criptomonedas, de los mercados en
las que las mismas operan, las transacciones donde son aceptadas, la definición
de una adecuada unidad de cuenta y medida, y considerando los desarrollos sobre
medición y revelación de activos y operaciones con las cuales comparten
características comunes, puede esbozarse una
aproximación a un modelo que permita
brindar información de calidad y permita un adecuado proceso de toma de
decisiones en relación a las mismas. Dicha propuesta se detallará en la sección
cuatro, correspondiente a las conclusiones y recomendaciones.
Metodología
El presente trabajo de investigación, fue llevado a cabo mediante un enfoque cualitativo exploratorio, a través de la bibliografía sobre la temática planteada, proveniente de fuentes primarias de primer nivel, tal como se expone en el acápite cinco, titulado referencias bibliográficas. Se desarrolló un análisis crítico bibliográfico con el fin de permitir realizar comparaciones y deducciones acerca de los aportes doctrinarios que sirven de fundamento. Para el análisis de la documentación se recurrió a métodos de análisis del discurso contable, con el objetivo de avanzar en el conocimiento, a fin de lograr información de calidad que dé respuesta a los planteos de la presente investigación.
RESULTADOS Y DISCUSIONES
Una vez que se
esbozaron las características salientes de estos activos y gran parte de las
operaciones en las que las mismas intervienen, los mercados en los que operan,
las problemáticas aún vigentes en cuanto al marco regulatorio, tanto a nivel
internacional, como en cada país en particular, y teniendo en cuenta que, desde
una perspectiva exclusivamente contable, la registración de operaciones con criptomonedas
no se encuentra claramente desarrollada,
en cuanto a la existencia de una norma emitida por los principales organismos internacionales
emisores de normas sobre información financiera, se intentará esbozar un modelo
contable para la medición y revelación de las mismas y sus operaciones
vinculadas, tomando en consideración, en cuanto sea procedente, criterios
generalmente aceptados, muchos de los cuales, concuerdan en lo conceptual, con
los emanados de los mencionados organismos emisores.
Tal como se
mencionará precedentemente, no existe un estándar de contabilidad para estos
activos, ni en los IFRS (NIIF- Normas Internacionales de Información
Financiera) ni en los US GAAP (Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados de EEUU). No obstante, en junio de 2019 el Comité de Interpretaciones
de las Normas Internacionales sobre Información Financiera (CINIIF) discutió el
tratamiento contable de las tenencias de criptomonedas. (IASB, 2019).
Se considera, a
la hora de establecer metodologías para su medición, los diferentes usos que se
puede dar a las criptomonedas. Se pueden distinguir tres:
1.
Porrando (2018) “Uso de
criptomoneda como actividad habitual de la empresa; uso de la criptomoneda como
retribución de los mineros que llevan a cabo el proceso de validación en
blockchanin; uso especulativo y uso comercial” (p.3).
2.
KPMG (2019) establece
que:
Las
criptomonedas, por lo general, presentan similitudes con las monedas
convencionales, ya que se pueden intercambiar por bienes o servicios, pueden
ser mantenidas para negociar o como inversión a largo plazo, o activos
especulativos. No obstante, para los estudiosos del tema, como para el Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales, no son efectivo o monedas por las siguientes razones: a) Son un depósito de valor deficiente, ya
que el precio de esta moneda digital depende de la oferta y la demanda y es
altamente volátil; b) No es un medio de intercambio suficientemente aceptado; y
c) no son emitidas por un banco central. Por la alta volatilidad de su precio,
muchos creen que las criptomonedas son similares a los derivados (no obstante,
existen derivados de criptomonedas) y se debe medir al valor razonable con
cambios en resultados. (p. 2)
3.
Villamarzo,
(2022) “Para ser considerado efectivo, un criptoactivo tendría que ser
generalmente aceptado como un medio de intercambio y considerado una base
adecuada sobre la cual un tenedor podría medir y reconocer todas las
transacciones en sus estados financieros (p.2).
Existe consenso
en que el efectivo se use como un medio de intercambio y como unidad monetaria
para fijar el precio de bienes o servicios. De esta forma se constituye en la
base sobre la que se miden y reconocen todas las transacciones en los estados
financieros (IASB,2005). Estas son características que las criptomonedas no
poseen.
Al
concluir que las Criptomonedas no constituyen efectivo o equivalente de
efectivo, cabría preguntare si
pueden encuadrarse en Otros Activos Financieros. Una caracterización básica de
un instrumento financiero es
que, un activo financiero para una parte constituye un pasivo financiero para la otra (o instrumento del patrimonio).
Asimismo, la definición de un activo financiero contenido en la NIC 32 (IASB, 2005), agrega que, para ser
un activo financiero, debe dar lugar a un derecho
contractual al tenedor y tratarse de un contrato que será o pueda ser cancelado
con las acciones del tenedor.
(González, 2021 p.4).
En este
sentido, “Una criptomoneda cumple con la definición de un activo intangible
debido a que se trata de: un activo identificable de carácter no monetario y
sin apariencia física, que generan beneficios económicos que fluyen al tenedor,
esto es, siempre que no sea mantenida para la venta” (KPMG, 2019, p.2). Estas
consideraciones coinciden con las establecidas por la NIC 38 ¨Activos
Intangibles¨ (IASB, 2004). Adicionalmente, y según Zamora Solano (2023), “este
activo puede
ser separado del tenedor y vendido o transferido de forma individual; y no
otorga al tenedor un derecho a recibir un número fijo o determinable de
unidades monetarias. Bajo esta condición la tenencia de criptomonedas no es más
que un medio de canje” (p.4).
Tanto la gran
mayoría de los autores consultados y detallados en la sección referencias bibliográficas
como el CINIIF, consideran en el caso que las criptomonedas se mantengan para
su venta en el curso ordinario de los negocios son considerados inventarios.
Cuando se actúa como intermediario (bróker) de criptomoneda, entonces, “por las
características de estos activos, el mismo debe medir sus inventarios de
commodities, es decir a su valor razonable menos los costos de su venta¨. Este
criterio es compartido por la NIC 2 ¨Inventarios” (IASB,2005, p.1). Por su
parte, “La opción del valor razonable contenida en la NIC 38 es un obstáculo
mayor para el uso del valor razonable que establecido en la NIC 2” (González,
2021, p.3), también se debe considerar, “ya que al bróker le estaría permitido
usar el valor razonable (menos los costos de venta) para una criptomoneda,
incluso si no hay un mercado activo para esa moneda en particular” (González, 2021,
p.3).
En cuanto a lo relacionado con la
actividad de minería en criptomonedas, los mineros adicionan bloques a la
cadena de los ya existentes, resolviendo complejos algoritmos. Usualmente, la
retribución se realiza en la misma criptomoneda (o un porcentaje de la
criptomoneda) cuando se adiciona un nuevo bloque (Pérez, 2022).
El problema
para los mineros es como registrar la criptomoneda recibida. Algunos
profesionales consideran que se trata de una transacción de intercambio y, por
lo tanto, que genera ingresos, en cuyo caso es aplicable la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes (IASB, 2015).
Es importante
recalcar que, según Pérez (2022):
Para
el reconocimiento del ingreso, la citada norma requiere la existencia de un
contrato vinculante, y en este caso no queda claro quién es el cliente. Si
se concluye que la transacción genera un ingreso, este se mide al valor
razonable de la contraprestación recibida (el valor de mercado de la
criptomoneda recibida). Este ingreso se reconocería cuando el algoritmo es
resuelto y el bloque se adiciona a la cadena. Otros profesionales consideran
que la operación origina un activo intangible generado internamente, y por lo
tanto los costos incurridos podrían ser capitalizados. En este caso, cuando se
venda la criptomoneda, la entidad reconoce la ganancia (o pérdida) por la venta
de la criptomoneda. (p.5)
Los aspectos de
revelación, son importantes para la acabada comprensión de las transacciones y
criterios relacionados con las criptomonedas. El leguaje que se emplee para las
correspondientes revelaciones debe ser conciso, adecuado y libre de sesgo,
además de no permitir diferentes interpretaciones.
En cada fecha
de presentación de información financiera, una entidad debe revelar los juicios que su gerencia ha
realizado con respecto a la contabilización de las tenencias de
criptomonedas, si forman parte de
los juicios que tuvieron un efecto significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros. Debiendo revelar por las clases de activos de criptomonedas: 1. La
naturaleza, las características y sus riesgos; 2. La composición de las
criptomonedas, los términos del control y/o restricciones, si la hubiere; 3.El
modelo de uso o administración por cada grupo de criptomonedas;4. La base de
medición inicial o posterior; 5. Si los
cambios en el valor razonable de dichas
tenencias de criptomonedas después del periodo sobre el que se informa son de
tal trascendencia que no revelar esa información podría influir en las
decisiones económicas que realizan
los usuarios de los estados financieros basadas en éstos (Zamora, 2023, p.3) .
Este último aspecto de revelación es coincidente con la
política establecida por la Norma Internacional de Contabilidad N° 10 (IASB,
2005) “Hechos ocurridos después del período en que se informa”. Estas revelaciones deben contener
explicaciones sobre factores de volatilidad, riesgos asociados que impacten su
valor y la probabilidad de beneficios, aun cuando sean posteriores al cierre de
los estados financieros. Por lo que, se debe mencionar:
Para tenencias de criptomonedas se
proponen las siguientes revelaciones: tipo de vida útil, que en el caso de
criptomonedas es indefinida, importe en libros y posibles pérdidas por
deterioro, los incrementos o decrementos por revaluaciones, restricciones a la
disponibilidad de criptomonedas, entre otros aspectos que tienen relación con
los requerimientos de la NIC 38 (IASB, 2004 p. 19).
Si la entidad mide las operaciones con criptomonedas a valor
razonable, debería revelar sobre las técnicas de valoración y los datos de
entrada utilizados para desarrollar esas mediciones. Estos aspectos son
coincidentes con los establecidos por la Norma Internacional de Información
Financiera N° 13 ¨Medición del valor razonable) emitida por el IASB, 2013.
CONCLUSIONES
Y RECOMENDACIONES
Partiendo de la base que, desde una perspectiva
exclusivamente contable, las operaciones con criptomonedas no se encuentran
suficientemente tratadas en la contabilidad financiera, no existiendo un
estándar emitido por los principales organismos emisores a nivel internacional.
Según lo expuesto en los resultados, se ha dado
cumplimiento al objetivo de la presente investigación, al determinar
alternativas de medición y revelación en relación a la tenencia y operaciones
con criptomonedas, que permitan construir un modelo tendiente a brindar
información de calidad para toma de decisiones.
Desde el punto de vista de las autoras, la dilación
en cuanto al establecimiento de políticas concretas sobre criptomonedas, podría deberse a que, si bien el momento
de lanzamiento de las primeras se pensaron como un medio para las transacciones diarias
que permitiesen comprar todo tipo de bienes, tal concepto aún no se ha
materializado y, a pesar de que la cantidad de instituciones que acepta
criptomonedas está aumentando, son poco frecuentes las grandes transacciones
llevadas a cabo a través de ellas.
Por otra parte, mucho se asocia a las criptomonedas
como medio de evasión y lavado de dinero. En relación a ello, la aplicación de
marcos regulatorios actuales, o la creación de nuevos, es problemática, ya que
el mundo de las criptomonedas evoluciona con mucha rapidez y los reguladores,
al igual que la profesión contable, intenta adquirir los conocimientos y los
recursos para seguir el ritmo sin mucho éxito. Adicionalmente, las autoridades
en diferentes naciones han tomado enfoques diferentes en material de política
regulatoria de las criptomonedas. En un extremo, encontramos quienes han
prohibido la emisión y tenencia de las mismas para sus residentes o la
capacidad para realizar transacciones con ellas o usarlas para ciertos fines
como pagos. En el otro extremo, ciertos países han sido más receptivos e
incluso procuraron atraer empresas para que desarrollen mercados en estos
activos.
Asimismo, hemos podido observar que, mediante el
análisis de sus características, mercados en las que operan, bases que las
soportan y partes intervinientes en las transacciones, se ha podido establecer
un tratamiento en cuanto a medición y revelación desde lo teórico conceptual,
que en muchos aspectos concuerda con lo establecido por los principales
organismos emisores de normas para situaciones a las que pueden asemejarse.
Es así como se ha concluido en el presente trabajo
de investigación, que las criptomonedas no constituyen efectivo o equivalente,
dado que son un depósito de valor deficiente, que depende de la oferta y la
demanda y es altamente volátil. Por otra parte, no es un medio de intercambio
suficientemente aceptado, no siendo emitidas por ningún banco central.
Adicionalmente no cumplen la condición de unidad monetaria para fijar el precio
de bienes y servicios en tal medida, que sirva como base para su medición en
los estados financieros.
Se ha concluido, asimismo, que tampoco constituyen
Otros Activos Financieros, ya que una característica básica de los mismos es
que un activo financiero para una parte, genera para la otra un pasivo
financiero o un instrumento del patrimonio.
Existe consenso en que una criptomoneda cumple con
la definición de activo intangible, debido a que se trata de un activo
identificable de carácter no monetario y sin apariencia física, que genera
beneficios económicos futuros, esto es, siempre que no sean mantenida para la
venta. Adicionalmente, puede ser separada del tenedor y vendida o transferida individualmente,
no generando para el tenedor un derecho a recibir una cantidad fija de dinero.
Se trata como un activo intangible de vida indefinida y podrá ser medido al
costo y modelo de revaluación, en ambos casos neto de pérdidas por deterioro.
Las criptomonedas que se mantengan para la venta en
el curso ordinario de los negocios, serán consideradas como inventarios que se
manejan a través de brókeres, por lo que su valorización se lleva a cabo a
valor razonable menos costos de venta. En este caso la valorización es más
sencilla que en el caso de utilización de valor razonable cuando se trata de
activos intangibles, ya que no resulta necesario que exista un mercado activo
para esas monedas en particular.
Para el caso de mineros, como partícipes de estas
transacciones, si se concluye que la operación genera un ingreso, este se mide
a valor razonable de la contraprestación recibida (el valor de mercado de la
criptomoneda recibida), pero es necesario que exista un contrato vinculante, y
quizá en estos casos no quede claro quién es el cliente. El ingreso se reconoce
cuando el algoritmo es resuelto y el bloque se adiciona a la cadena. Existe, no
obstante, otra corriente de opinión que expresa que, si la operación origina un
activo intangible generado internamente, se procederá a capitalizar los costos
incurridos. Cuando se procede a la venta de la criptomoneda, el ente reconoce
el resultado por la venta de la misma.
Las revelaciones, por las características y riesgo
de malversaciones que puedan llevarse a cabo con las mismas, resultan sumamente
importantes. En esta sección sólo se enfatizará en la importancia de
manifestaciones sobre los juicios utilizados por la gerencia en relación a la
contabilización de sus tenencias y operaciones con criptomonedas y las
revelaciones relacionadas con el valor razonable y su fundamentación (a causa
de su alta volatilidad), así como la manifestación sobre hechos posteriores
relacionados con la volatilidad de los valores de las mismas, aun cuando sean
posteriores al cierre de ejercicio.
Esto representa un desafío para la profesión
contable, que debe tomar los recaudos necesarios para comprender las
operaciones con criptomonedas, sopesar sus riesgos, tratamientos impositivos y
reflejarlas fielmente en los estados financieros. Queda abierta la
investigación para todos los desafíos que este constante desarrollo propone día
a día.
REFERENCIAS
BIBLIOGRÁFICAS
Criptocurrency
Market Capitalization (2023). (CoinMarketCap). https://coinmarketcap.com/es/
Del Campo Bustamante, S. (2021).
Criptomonedas: Tratamiento Contable y su avance regulatorio en los países de la
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